臺灣永續指標之主題辨識與銜接性－以食品工業及餐飲為例

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前言

金管會推動永續資訊揭露，於現行永續報告書作業辦法規範要求特定產業依產業別於永續報告書中揭露「永續指標」，2025年適用全體上市(櫃)公司，且部分產業揭露的永續指標須取得會計師出具及所屬事務之確信意見書，以提升資訊永續品質。

永續指標參考SASB準則，但兩者的產業分類方式有所不同。永續報告書作業辦法之各產業永續指標是依循證交所（TWSE）產業分類，而SASB準則是採永續行業分類系統（SICS^®）。2026年度之年報起，特定企業將依SASB準則進行「IFRS永續揭露準則」資訊揭露。而SICS與TWSE產業分類不同，SASB要求揭露的行業資訊將有助於投資人評估比較不同行業的永續相關揭露主題與指標，有助控管永續相關風險和找出相關機會，並於未來銜接IFRS永續揭露準則；TWSE產業則參酌行政院主計總處編製之「行業統計分類」，以企業所從事的主要經濟活動作為判定業別之基礎，缺少永續活動的分類基準。故永續指標採用證交所產業分類方式，同業間永續績效的比較性，相對而言可能會比SICS低。

本文探討永續指標與IFRS永續揭露準則的差異與銜接。首先簡要說明永續指標規範及確信對象與時程，以及永續指標所本之證交所產業別與SASB主產業別的對應，其次針對SASB主產業—食品及餐飲業，說明該產業指標對應的SASB通用議題類別（General Issue Category），比較TWSE永續指標與SASB指標對應的議題差異，分析接軌IFRS永續揭露準則的延續性。

特定產業應揭露TWSE永續指標，適用對象與時程整理

台灣企業自2015年起開始編製與申報企業社會責任報告書（後更名永續報告書），並於2022年9月修訂永續報告書作業辦法，要求特定對象(1)食品工業、(2)餐飲收入占其全部營業收入之比率達百分之五十以上、(3)化學工業、(4)金融保險業及(5)最近會計年度終了日實收資本額達新臺幣達五十億元（實收資本額達新臺幣達二十億元者於2023年適用）之特定產業業者應依產業別加強揭露「永續指標」（詳見表一）。

表一、現行永續報告書作業辦法－永續指標「規範對象與時程」及「確信對象與時程」

資料來源：永續報告書作業辦法，由TEJ整理

永續指標規範對象對應SASB主產業

SASB準則採SICS分類產業別，係考量營運業務類別、商業模式和永續相關風險與機會進行行業的分類，並提出各行業中具有財務重大性的永續活動，以幫助投資人評估各該行業的永續表現。金管會雖參照SASB準則訂定永續指標，但永續指標則係依循證交所產業分類，係以台灣資本市場為主，參酌行政院主計總處所編製之「行業統計分類」，依照企業所屬的主要業務性質與活動進行產業分組，共分三十三種產業類別（上櫃及興櫃公司則為三十種產業類別），本文合稱證交所產業。

由於SICS與證交所產業分類標準不同，在比較永續指標和SASB指標時可能存在對應問題，且企業可能同時揭露多個SASB主／子產業，例如6035悠遊卡所屬證交所產業別為金融保險業，其於2022年永續報告書附錄SASB對照表揭露所屬SASB子產業為「消費者金融（Consumer Fi-nance）」和「軟體與資訊科技服務（Software & IT Services）」，兩者對應的SASB主產業分別為金融業（Financials）和科技與通訊業（Technology & Communications）。

為使企業能夠於日後接軌IFRS永續揭露準則，應辨識出企業營運下所屬之永續主題，後探討評估主題之指標延續性問題。比對永續指標和SASB指標之通用議題類別，我們可分成以下三種情況：

1. 永續指標和SASB指標存在「相同」之通用議題類別：永續指標於IFRS永續揭露準則銜接性高。
2. 永續指標和SASB指標存在「不相同」之通用議題類別－永續指標所獨有：應探討永續指標是否得以延續揭露於IFRS永續揭露準則。
3. 永續指標和SASB指標存在「不相同」之通用議題類別－永續指標缺少SASB指標：應於接軌IFRS永續揭露準則下做準備。

由於永續指標受規範對象眾多，本文首先探討食品工業和餐飲收入占其全部營業收入之比率達百分之五十以上者。

永續指標規範對象－食品工業及餐飲營收占比達50%

截至2024年11月底，揭露2023年永續報告書之企業共1,094家，其中永續報告書作業辦法規範對象中，有29家食品工業、24家餐飲營收占比達50%者（詳見表二）。此29家食品工業業者中，證交所產業別同樣為食品工業者有28家，屬貿易百貨業者有1家，對應所屬的SASB主產業以食品與飲料業（Food & Beverage）占大宗，共計26家。至於24家餐飲營收占比達50%者，其證交所產業別屬觀光餐旅業者為18家、貿易百貨業和居家生活業者分別為2家、生技醫療和其他產業者分別為1家，所對應的SASB主產業仍以食品與飲料業者居多，共計17家。

永續指標由永續報告書作業辦法規範，其係參考SASB準則（產業分類標準為SICS）所訂定。為找出永續指標的銜接性，表二以永續指標受規範的證交所產業別和特定對象，比對該對象所屬的SASB主產業，取SASB主產業別最多數者比較兩者指標（TWSE指標和SASB指標）。因此，在食品工業和餐飲營收占比達50%者將聚焦於SASB主產業為「食品與飲料業」進行指標的探討。

表二、TWSE（食品工業和餐飲營收占比達50%）與SICS產業分類家數比對

資料來源：TESG永續資料集－CSR揭露與簽證情形、TESG永續發展指標主表